甲供工程都能攤上哪些稅事？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-10
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》有這樣的表述：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
我們重點(diǎn)來(lái)闡述“甲供工程”的關(guān)鍵字眼：
1、 理解“全部”或“部分”
“全部”的意思不言而喻，就是100%的意思。房地產(chǎn)會(huì)計(jì)喜歡用數(shù)字和量化的概念來(lái)理解和解讀稅法。
“部分”指的是多少？如果量化指標(biāo)，是1%？ 還是15%？，乃至于35%？…..
無(wú)數(shù)個(gè)答案。
大連國(guó)稅營(yíng)改增解讀有這樣一個(gè)問(wèn)答，與大家分享：
甲供材的理解，假設(shè)建造廠房只需水泥1萬(wàn)噸，甲方只提供1噸，建筑企業(yè)提供9999噸，是否符合甲供材的規(guī)定，按簡(jiǎn)易征收方式征稅？
答：符合。
呵呵，“牛人”碰見(jiàn)“牛人”，言外之意，甲方哪怕提供1毛錢(qián)的螺絲釘，也是符合“甲供工程”的條件的。
2016年6月7日，稅務(wù)總局營(yíng)改增視頻通報(bào)會(huì)，“關(guān)于甲方采購(gòu)材料的甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅問(wèn)題”執(zhí)行口徑，解釋如下：
“只要工程發(fā)包方自行采購(gòu)了“全部或部分”的設(shè)備、材料和動(dòng)力，無(wú)論其所占比例的大小，建筑企業(yè)都可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”
“也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，基本可以確保建筑行業(yè)改革后稅負(fù)穩(wěn)定”。
“各地要理解清楚這個(gè)政策的本意，要保證我們的稅務(wù)干部都清楚、都明白，也要引導(dǎo)納稅人主動(dòng)適用這個(gè)政策，保證建筑業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定。”
好了，我們總算明白了“部分”的意思，無(wú)窮小，直至1個(gè)螺絲釘。
問(wèn)題仍然沒(méi)有結(jié)束：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào) ）文件第一條規(guī)定：
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
我們學(xué)習(xí)財(cái)稅【2016】36文件的時(shí)候，措辭是“可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”而財(cái)稅【2017】58號(hào)文件是“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，也就是說(shuō)，如果出現(xiàn)了58文件規(guī)定的甲供工程行為，乙方必須采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，沒(méi)有選擇！從而最大限度的保護(hù)乙方的稅收利益。
緊接著，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（稅總發(fā)[2017]99號(hào) ）文件規(guī)定：
切實(shí)保證政策措施落地。各地稅務(wù)部門(mén)要深刻領(lǐng)會(huì)現(xiàn)行建筑行業(yè)各項(xiàng)政策措施出臺(tái)的意圖，盯緊抓牢已出臺(tái)各項(xiàng)政策措施的落地工作，稅收減免、簡(jiǎn)易計(jì)稅等各類(lèi)政策安排必須嚴(yán)格落實(shí)到位。特別是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào) ）文件規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策，必須通知到每一個(gè)建筑企業(yè)和相關(guān)建設(shè)單位，確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”，充分釋放政策紅利。
好了，明白了，必須采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，沒(méi)得商量！
然而，弱弱地試問(wèn)：乙方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅稅負(fù)是否真的會(huì)降低呢？尤其是甲乙雙方為同一股東控制的情況下，乙方簡(jiǎn)易計(jì)稅是否一定合適呢？有機(jī)會(huì)我會(huì)在金穗源商學(xué)院的稅苑微課與大家展開(kāi)分享，歡迎大家加入學(xué)習(xí)。
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