企業(yè)虛開走逃 稅警依法定性
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-28
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中國稅務報
兩家黃金貿易企業(yè)短期大量對外開票后失聯。在原始資料缺失、人員聯系不上、言證無法取得的情況下，辦案人員以國家稅務總局兩項新頒布法規(guī)為依據，輾轉千里調查取證，最終依法確認了企業(yè)的違法事實。
近期，寧波市寧?？h國稅局與公安機關聯手查處一起團伙虛開“黃金票”案件。違法分子以兩家貿易公司為平臺，虛構黃金購銷業(yè)務，向北京、天津、山東等9省市的34家下游企業(yè)無貨虛開增值稅專用發(fā)票163份，涉及金額2.27億余元，稅額3872萬元。目前，涉案企業(yè)的違法手段和違法事實已查清，由于企業(yè)走逃，案件已移交公安機關進一步查處，主要犯罪嫌疑人金某等人已被公安機關網上追逃。
案發(fā)
企業(yè)大量開票后走逃
2016年10月，寧海縣國稅局稽查局接到國家稅務總局下發(fā)線索：人民銀行反洗錢部門向稅務機關反映，寧?？hX貴金屬有限公司和J貴金屬有限公司存在虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑。該局隨即成立專案組，對兩家企業(yè)立案調查。
檢查人員調閱征管信息發(fā)現，X公司和J公司均于2015年5月辦理稅務登記，經營項目均為貴金屬、金屬材料和金屬制品批發(fā)，企業(yè)注冊地為同一地址，法定代表人分別為李某和張某。兩家公司在2015年5月～11月尚有發(fā)票領購記錄，期間向全國9個省市30余家下游企業(yè)開具了超過2億元品名為黃金的增值稅發(fā)票。
檢查人員從企業(yè)主管稅務分局了解到，由于兩家涉案企業(yè)短期大量對外開票，狀態(tài)異常，發(fā)票風險系統發(fā)出預警后，基層管理分局便對企業(yè)停止供票。在后期核查時，稅務人員發(fā)現兩家企業(yè)均停止納稅申報，人員已失聯，遂將其認定為非正常戶。
同一時間注冊登記、同一經營地址、相同的經營業(yè)務、短期內大量開具高面額發(fā)票、同時停止納稅申報……綜合各方信息，檢查人員認為兩家企業(yè)行為蹊蹺，具有虛開發(fā)票違法重大嫌疑。
該局迅速向寧?？h公安局經偵部門通報情況，并會同公安部門成立聯合調查組。調查人員赴企業(yè)經營地調查發(fā)現，兩家企業(yè)辦公場地已轉租，現場未留下任何資料線索。
根據基層管理分局提供的線索，調查組與兩家涉案企業(yè)的代賬會計——寧海S會計服務公司負責人阮某取得了聯系。阮某稱，X公司和J公司由同一批人注冊成立，委托S會計服務公司代理記賬，阮某和會計王某分別為兩家公司代理記賬和納稅申報業(yè)務。
據阮某回憶，在設立公司時對方共有3人一起辦理登記手續(xù)，其中帶隊的一人在登記法定代表人信息時，隨手從一疊身份證中抽取了一張交給了辦理人員。阮某由此推斷，兩家企業(yè)的法定代表人并不是實際經營人。阮某稱，平時需要做賬和申報時，兩家企業(yè)會有人員攜帶資料交給代理公司，但他們并不知道這些人員的身份和聯系方式。
根據阮某和王某描述的兩家涉案企業(yè)設立人的體貌特征，結合企業(yè)涉嫌黃金票虛開的情況，公安機關經偵人員聯想到網上追逃的虛開黃金票案件嫌疑人信息，便將網上追逃人員照片交由阮某、王某辨認。經辨認，注冊X公司和J公司實際經營人，為安徽固鎮(zhèn)縣另一起黃金票虛開案件的涉案嫌疑人金某。
轉機
新法規(guī)為調查指明方向
盡管涉案企業(yè)實際經營人金某身份得到了證實，但案件后續(xù)調查卻有些棘手。按照稽查調查取證程序，檢查人員需取得涉案企業(yè)虛開相關證據，并得到涉案企業(yè)人員簽章確認，案件才能夠定性和結案。但兩家涉案企業(yè)人員已失聯，無法取得原始涉稅資料證據和言證，這為案件調查帶來了困難。
2016年12月初，國家稅務總局接連頒布了《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）和《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知》（稅總發(fā)〔2016〕172號文件）。
兩項新法規(guī)明確了走逃（失聯）企業(yè)的違法判定標準和其所開具發(fā)票的處理辦法，明確在企業(yè)走逃（失聯）情況下，檢查人員取得涉案企業(yè)虛開相關證據資料后，無需經過涉案當事人簽章確認。同時，進一步明確了走逃（失聯）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票違法時，對犯罪行為的認定依據和固定證據的標準。
兩項新法規(guī)的頒布，為案件調查帶來了轉機，為專案組后續(xù)的調查取證，以及企業(yè)違法行為認定工作提供了法規(guī)依據和支撐。
專案組重新制訂了調查計劃，決定依據兩項新法規(guī)，在程序上首先確認企業(yè)已走逃（失聯），隨后通過上下游企業(yè)調查，厘清企業(yè)發(fā)票流、資金流和物流脈絡，尋找企業(yè)虛假經營、虛開發(fā)票的證據。
專案組對兩家企業(yè)下達了《檢查通知書》，由其代理會計代為簽收，并用執(zhí)法記錄儀對過程進行記錄。在嘗試通過各種渠道仍然無法聯系到兩家企業(yè)的情況下，專案組依法將企業(yè)認定為走逃（失聯）企業(yè)。
通過調閱征管軟件數據，結合涉案企業(yè)留存在代理會計處的為數不多的會計資料，辦案人員發(fā)現了企業(yè)幾條發(fā)票流和資金流重要信息：其一，兩家涉案企業(yè)主要從上海Y商貿公司、南京C網絡科技公司和重慶L黃金投資公司3家企業(yè)購入黃金，取得增值稅專用發(fā)票379份，金額2.28億元，申報抵扣進項稅額合計3880萬元，購貨款已全部付清；其二，兩家涉案企業(yè)向下游34家企業(yè)開具品名為黃金的增值稅專用發(fā)票163份，金額2.27億元，銷項稅額3872萬元，銷貨款均掛賬應收賬款，未實際收??；其三，有8個來自廣東深圳的個人賬戶曾陸續(xù)向兩家涉案企業(yè)匯款，累計金額2.1億元，這筆資金掛賬在其他應付賬款科目中，資金具體來源和用途不明。
企業(yè)黃金購銷業(yè)務貌似正常，但銷售貨款為何均掛賬應收賬款科目？企業(yè)為何與8個個人賬戶有不明大額資金往來？企業(yè)經營信息疑點重重。
定案
輾轉千里鎖定違法事實
專案組依照計劃，選取涉案企業(yè)的3家上游企業(yè)和9家交易金額較大的下游企業(yè)實施外調，查找證據。
調查結果顯示，2015年7月～11月期間，兩家涉案企業(yè)先后6次向上海Y公司、南京C公司和重慶L公司購買黃金，經辦人均為金某，交易過程未發(fā)現異常。
在赴天津、上海、成都和連云港等8個地區(qū)對9家下游企業(yè)實地調查過程中，辦案人員發(fā)現，9家受票下游企業(yè)注冊法定代表人均非當地人，并且在兩家涉案企業(yè)受到停票處理后的3個月內已先后走逃，相關發(fā)票和財務資料基本沒有留存。
在當地稅務機關的協助下，專案組通過防偽稅控認證系統調閱了9家下游企業(yè)進銷項發(fā)票信息，發(fā)現9家企業(yè)從兩家涉案企業(yè)獲得品名為黃金的增值稅進項發(fā)票，但其對外開具的銷項發(fā)票卻為鋼材、建材、日用品等，并無黃金銷售業(yè)務，呈現出明顯的變票虛開特征。
此時，其余25家下游受票企業(yè)的協查也有了回復，其情況與9家受票企業(yè)情況基本相同，人員均已失聯，企業(yè)已被當地稅務機關認定為非正常戶或已立案調查，并且存在發(fā)票進銷項品名不一致情況。
既然兩家涉案企業(yè)與下游企業(yè)沒有發(fā)生黃金交易，其從上游3家企業(yè)購買的價值2億元的黃金去哪了？
檢查人員聯想到，在對上游重慶L公司實施調查時，企業(yè)人員曾稱，目前國內黃金市場實行會員制，購買黃金只有與會員單位才能交易。但在深圳某小鎮(zhèn)中有一個黃金交易市場，市場個體業(yè)戶專門從事金銀加工和交易，黃金買賣并無門檻限制，個人可與市場內與任意一家商戶進行黃金交易，而且無需開具增值稅專用發(fā)票。
辦案人員調查涉案企業(yè)銀行賬戶往來信息發(fā)現，給涉案企業(yè)匯款2.1億元的8個個人賬戶的開戶所在位置正是深圳某小鎮(zhèn)，而且該筆金額與涉案企業(yè)購買黃金總額2.28億元非常接近。綜合調查信息，辦案人員推定涉案企業(yè)在套取黃金進項發(fā)票后，已轉手將黃金在深圳某小鎮(zhèn)的黃金交易市場進行了拋售。
依據國家稅務總局公告2016年第76號和稅總發(fā)〔2016〕172號文件，寧?？h國稅局稽查局經過數月調查追蹤，以兩家走逃企業(yè)發(fā)票流、資金流、物流調查獲得的證據和合理推定為依據，確認兩家涉案企業(yè)與34家下游企業(yè)交易虛假，最終認定兩家企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票違法行為。
經查，金某等人結成違法團伙，利用虛假身份成立X、J兩家貿易公司，向上游3家企業(yè)購買黃金套取增值稅進項發(fā)票，隨后將黃金拋售，并向該團伙控制設立的34家下游企業(yè)無貨虛開增值稅專用發(fā)票163份，涉及金額2.27億元。
目前，根據企業(yè)違法認定結果，寧?？h國稅局稽查局已將案件移交公安機關，公安機關已對金某等涉案人員實施網上追逃。
稅案評析
縝密取證 審慎定性
寧波市寧?？h國稅局稽查局局長 應華強
本案是一起團伙虛開黃金票違法案件。違法人員冒用他人身份信息注冊兩家黃金貿易企業(yè)，采購黃金套取進項發(fā)票后，在無真實貨物交易的情況下，向同伙設立的下游企業(yè)虛開發(fā)票，隨后下游企業(yè)再對外“變票”虛開非法牟利，形成了一條完整隱蔽的違法業(yè)務“流水線”。事發(fā)后，違法人員望風而遁，迅速走逃，為案件的定性和查處帶來了困難。辦案人員鍥而不舍、不畏艱難，以國家稅務總局公告2016年第76號和稅總發(fā)〔2016〕172號文件兩項法規(guī)為依據，縝密取證，最終確認了涉案企業(yè)違法事實，案件得以水落石出。
國家稅務總局公告2016年第76號和稅總發(fā)〔2016〕172號文件兩項法規(guī)的頒布，對查處和定性走逃（失聯）企業(yè)違法案件意義重大。法規(guī)確定了走逃（失聯）企業(yè)的判定標準和其所開具發(fā)票的處理辦法外，還進一步明確了走逃（失聯）企業(yè)虛開違法的認定依據和固定證據標準，使稅務機關查處走逃（失聯）企業(yè)虛開違法案件、確認企業(yè)違法行為有了法規(guī)依據，為檢查人員打擊虛開違法進一步提供了支撐和助力。
本案的查處經驗可為稅務機關查處類似案件提供借鑒。檢查人員在查處走逃（失聯）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件時，應以兩項法規(guī)為指導文件，首先準確確定檢查方向，即：確認涉案企業(yè)是否已走逃失聯，并對涉案企業(yè)與上下游企業(yè)的交易活動實施重點調查。
為實現證實企業(yè)虛假交易，繼而準確認定走逃（失聯）企業(yè)虛開違法行為的調查目標，檢查人員在案件調查過程中，應依照兩項法規(guī)相關條款規(guī)定，重點采集能夠有效印證企業(yè)交易真實性的發(fā)票流、資金流和物流證據，并通過證據來源單位確認、稅務執(zhí)法記錄儀實時記錄等方式及時固定證據，為企業(yè)行為定性和案件成功查辦奠定基礎。
來源：中國稅務報
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