5月1號以后不能開具17%、11%增值稅發(fā)票了？錯！錯！錯！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-05-13
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昨日，小編在網上看到一則《通知》，稱“5月1日后只能開具16%或者10%增值稅發(fā)票。如果一定要開具17%或11%發(fā)票，將抄報稅比對異常，無法正常申報。稅務會通知要求企業(yè)作廢發(fā)票重開，對企業(yè)檢查，加收滯納金和罰款”。真是如此嗎？小編為您梳理一下政策。
此次增值稅稅率調整內容是，自5月1日起，原適用17%稅率的貨物和服務等，適用16%稅率；原適用11%稅率的貨物、服務和不動產等，適用10%稅率。將原17%、11%稅率各下調了1個點。
這里的“5月1日”怎么理解呢？“5月1日”指的是納稅義務發(fā)生時間。就是說，納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的業(yè)務，還是適用原來17%、11%的稅率納稅，按照17%、11%開具發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的業(yè)務，則適用調整后的16%、10%新稅率，按照新稅率納稅和開具發(fā)票。納稅義務發(fā)生時間，當然還是根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的具體規(guī)定來判斷。
實際業(yè)務操作中，如何處理5月1日前后開票銜接問題？稅務總局在《關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱“18號公告”）中，已經分多種情況進行了明確。
18號公告第九條規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。
此規(guī)定的含義是：納稅義務發(fā)生在5月1日之前的應稅行為，已經申報納稅但尚未開具增值稅發(fā)票的，仍可以按照原17%、11%稅率補開發(fā)票。
舉例說明。A企業(yè)2018年2月向B企業(yè)銷售貨物，但B企業(yè)未索取發(fā)票。該企業(yè)在3月份對該項銷售貨物行為按17%的適用稅率進行了納稅申報。5月，B企業(yè)索要發(fā)票，則A企業(yè)仍可以按照17%稅率向B企業(yè)開具發(fā)票。
18號公告第九條還規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
該條規(guī)定的含義是：納稅人原來按照17%、11%稅率開具發(fā)票的業(yè)務，發(fā)生了銷售折讓、中止或者退回的，應按照17%、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回；納稅人原來按照17%、11%稅率開具的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票錯誤的，先按照17%、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回后，再按照17%、11%稅率開具正確的藍字發(fā)票。
還是舉例來說明。A企業(yè)在4月18日向B企業(yè)銷售貨物一批，當日開具了增值稅專用發(fā)票，稅率17%。5月3日，B企業(yè)提出，該批貨物質量存在問題。經協(xié)商后，A企業(yè)同意給予銷售折讓處理。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認證，則A企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票。如B企業(yè)已經將此發(fā)票認證，則B企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，A企業(yè)仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票。
變換情景，還是以上面這個例子進行說明。5月3日，B企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)發(fā)票上納稅人名稱寫錯了（不是貨物質量問題），B企業(yè)要求重新開具發(fā)票。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認證，則A企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，按照17%稅率全額開具紅字發(fā)票后，再按照17%稅率開具正確的藍字發(fā)票。如B企業(yè)已經將此發(fā)票認證，則B企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，再由A企業(yè)按照17%稅率開具正確的藍字發(fā)票。
最后，18號公告還提示，5月1日后增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率（指16%、10%），一般納稅人可以手工選擇原適用稅率（指17%、11%）開具增值稅發(fā)票。還真是貼心呢！
來源：國家稅務總局
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