利潤變身服務費 假立名目被拆穿
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-05-31
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中國稅務報
銷售收入連年增長，但利潤逐年下降。在核查企業(yè)賬目時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每年向兩家股東企業(yè)支出的巨額服務費比例，竟與其出資比例相同，這是巧合還是其中另有隱情？
01反常的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)
最近，陜西省榆林市地稅局稽查局聯(lián)合該市國稅局稽查局，對Y天然氣有限責任公司（以下簡稱Y公司）實施稅收專項檢查，查實Y公司通過虛構關聯(lián)業(yè)務的方式，稅前列支服務費用虛增成本2700萬元逃避納稅。針對企業(yè)違法事實，榆林市稅務機關依法對其作出補繳稅款、加收滯納金、并處罰款共計992.91萬元的處理決定。
不久前，根據(jù)國家稅務總局制定的指導性行業(yè)檢查計劃，榆林市地稅局稽查局聯(lián)合國稅局稽查局，對轄區(qū)內天然氣供應行業(yè)近幾年的企業(yè)征管數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析。檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司2013年～2015年期間經(jīng)營收入不斷增長的同時，利潤卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢，具有較大疑點。
國地稅立即決定分別抽調檢查人員成立聯(lián)合檢查組，對Y公司2013年～2015年期間的納稅申報和稅款繳納情況實施專項檢查。
謹慎起見，檢查組沒有馬上對Y公司開展實地檢查，而是首先對該公司近幾年的財務數(shù)據(jù)和征管數(shù)據(jù)進行了充分的案前分析，以進一步鎖定疑點，明確檢查方向。
檢查人員了解到，Y公司是當?shù)卣猩桃Y企業(yè)，于2000年5月由榆林市集體企業(yè)A公司和外省的國有企業(yè)B公司按4∶6的投資比例注資成立，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅機關負責征收。該企業(yè)的主要業(yè)務是向城區(qū)用戶供應天然氣，在檢查年度內，Y公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率。
涉稅數(shù)據(jù)顯示，2013年～2015年，Y公司經(jīng)營收入和會計利潤分別為3.9億元和6800.69萬元、4.1億元和5948.27萬元、4.3億元和5633.17萬元。檢查人員發(fā)現(xiàn)，隨著近幾年當?shù)爻鞘薪ㄔO規(guī)模的不斷擴大，用戶不斷增多，Y公司經(jīng)營收入也在不斷增長，但企業(yè)利潤和企業(yè)所得稅稅負卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢。
檢查人員認為，企業(yè)出現(xiàn)這一情況，很有可能是在收入確認或成本費用列支方面存在問題。國地稅稽查人員決定立即對該企業(yè)實施稅收檢查，成立4個檢查小組并對檢查工作進行了細致分工，其中技術支持組負責采集分析企業(yè)的電子賬套，在檢查過程中提供現(xiàn)場技術支持性保障；賬務檢查組主要負責對從企業(yè)采集回來的電子賬套數(shù)據(jù)實施分析，重點檢查企業(yè)收入成本的核算情況，并完成取證工作；資產(chǎn)流程組負責了解企業(yè)內控制度運行情況，掌握企業(yè)業(yè)務管理流程，實地查看企業(yè)資產(chǎn)管理運營情況，為賬務檢查組提供業(yè)務支持。同時，由外部協(xié)調組負責外部調查聯(lián)絡和信息獲取工作，為企業(yè)業(yè)務核查尋找和提供線索。
02
去向可疑的巨額服務費
檢查人員到達企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)場后，向企業(yè)出示了檢查文書，履行相關手續(xù)后，依法調取了Y公司經(jīng)營賬簿和憑證等涉稅資料。在對企業(yè)賬簿實施檢查時，賬務檢查組人員注意到，Y公司在2013年～2015年的管理費用科目中，每年都有900萬元的服務費用支出。通過調取原始記賬憑證進一步檢查發(fā)現(xiàn)，這些服務費中有360萬元支付給了股東A公司，540萬元支付給了股東B公司。經(jīng)過分析計算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司向兩個股東支付服務費的金額比例，與兩個股東的投資比例正好相同，都是4∶6，這一數(shù)據(jù)僅是巧合嗎？
針對這一線索，檢查組及時召開了案情分析會。檢查人員一致認為，Y公司向兩個股東支付的服務費比例與其投資比例相同，巧合的可能性較小，這筆服務費業(yè)務存在較大疑點。如果這是一項虛假業(yè)務，不僅涉及企業(yè)少繳所得稅問題，在2015年營改增后，還應該涉及增值稅進項稅轉出等問題。通過集體會商，檢查組最終決定，重點對該項服務費支出業(yè)務實施調查，通過核查企業(yè)“資金流”“業(yè)務流”“票據(jù)流”和“實物流”，證實該項業(yè)務是否存在涉稅問題。
各檢查小組按計劃對企業(yè)“四流”走向和情況分別實施調查，隨著檢查的不斷深入，案件真相漸趨明朗。
外部協(xié)調組人員對A公司和B公司進行外調，通過對企業(yè)賬戶“資金流”“業(yè)務流”和票據(jù)信息核查發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)確實收到了Y公司的這筆服務費，也給Y公司開具了發(fā)票。從表面上看，該項業(yè)務有合同，有發(fā)票，資金流向明確，似乎不存在什么異常。但檢查人員核實兩家股東企業(yè)的情況后發(fā)現(xiàn)，A公司主要從事天然氣購銷、管道租賃等經(jīng)營業(yè)務，B公司則主要從事天然氣躉售等經(jīng)營業(yè)務，兩家企業(yè)的經(jīng)營范圍內，均沒有與Y公司所簽合同中約定的法律咨詢、會計和企業(yè)審計等咨詢服務業(yè)務，兩家企業(yè)也沒有相關的咨詢服務資質。此外，在檢查人員要求A公司、B公司提供為Y公司提供專業(yè)咨詢服務的相關證據(jù)和證明資料時，兩家企業(yè)也無法出示開展業(yè)務的相關證據(jù)來證明該項業(yè)務真實存在，檢查人員依照稽查規(guī)程對此逐一進行了取證。
資產(chǎn)流程小組的檢查人員在進一步檢查企業(yè)賬目表冊、核查企業(yè)檢查年度資產(chǎn)經(jīng)營信息的同時，對Y公司生產(chǎn)經(jīng)營人員分別進行了詢問和約談。經(jīng)過調查確認，Y公司在2013年～2015年，在法律訴訟、技術更新改造和企業(yè)財務管理等方面并沒有發(fā)生需要咨詢人員提供專業(yè)技術咨詢服務的事務和項目，企業(yè)賬簿中記載的支出了巨額服務費的服務項目根本就沒有發(fā)生過。
03
假立名目的利潤轉移
結合各檢查小組的檢查情況和獲取的證據(jù)，檢查人員已基本能夠確認，Y公司檢查年度每年在管理費中列支的900萬元巨額服務費，是虛假業(yè)務，企業(yè)通過向關聯(lián)企業(yè)支付服務費用的方式，虛增成本逃避繳納稅款。
檢查組隨即約談了企業(yè)法定代表人、財務負責人等人員。會談之初，該企業(yè)財務負責人仍以“賬務沒有問題，咨詢服務雙方有合同、有實際賬務收支和開具發(fā)票”等為理由，拒不承認企業(yè)服務費支出業(yè)務存在問題。但當檢查人員出示對A、B兩家公司外調，以及對企業(yè)“業(yè)務流”“資金流”等實施調查后取得的完整證據(jù)后，企業(yè)財務負責人再也無法自圓其說。
最終，Y公司法定代表人承認，為了達到少繳稅款的目的，該企業(yè)股東和高管們在董事會上決定，以股東企業(yè)向Y公司提供咨詢服務業(yè)務的名義，由Y公司每年按投資比例，以咨詢服務費形式虛增成本，向A、B兩家企業(yè)支付900萬元利潤。
經(jīng)查，Y公司在2013年～2015年檢查年度內，利用編造的虛假關聯(lián)業(yè)務，共虛增成本2700萬元。針對企業(yè)的違法行為，榆林市國稅局、地稅局依法作出了追繳稅款557.16萬元（其中地稅稅款423.44萬元，國稅稅款133.71萬元），補征教育費附加、地方教育附加水利建設基金12.36萬元，加收滯納金144.80萬元，罰款278.58萬元的處理決定。目前，企業(yè)補繳稅款已全部入庫。
要案點評
善于從業(yè)務細節(jié)中發(fā)現(xiàn)線索
陜西省榆林市地稅局副局長 薛正武
這是一起稅務機關在常規(guī)稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的，通過關聯(lián)企業(yè)間虛構服務業(yè)務，轉移利潤偷逃稅款的典型違法案件。涉案企業(yè)利用自身天然氣經(jīng)營行業(yè)的特殊性，以及關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務頻繁的情況，通過編造虛假關聯(lián)業(yè)務、稅前列支咨詢服務費的方式，3年向股東轉移利潤2700萬元，逃避繳納各項稅費569.52萬元?！ ?/span>
審視本案的整個查辦過程，可以發(fā)現(xiàn)有兩個鮮明的特征。一是數(shù)據(jù)定向分析篩查，為案件查辦打開了突破口。在案件核查過程中，檢查人員通過各種渠道廣泛采集企業(yè)賬套數(shù)據(jù)、關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)據(jù)、成本核算信息和征管資料等相關信息數(shù)據(jù)，并仔細梳理、篩選和比對分析，從中查找疑點，在此過程中，敏銳地發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)向兩個關聯(lián)企業(yè)支付的咨詢服務費金額比例，恰與雙方的投資比例相同。檢查人員就是抓住這個“蛛絲馬跡”，追蹤調查，抽絲剝繭，最終查明了企業(yè)虛列支出轉移利潤的真相。
二是根據(jù)線索，徹查涉案企業(yè)“資金流”“業(yè)務流”“票據(jù)流”和“實物流”，為最終企業(yè)違法證據(jù)的取得和違法行為定性奠定了基礎。企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都會留下各種不同的痕跡。同時，任何一項經(jīng)濟業(yè)務，也不會獨立地存在，企業(yè)不同的工藝流程和經(jīng)營特點產(chǎn)生了不同的運營業(yè)務和管理流程，也就會導致資金和實物具有一定流向和特征。本案中，檢查人員根據(jù)企業(yè)關聯(lián)業(yè)務的內在特征，緊盯企業(yè)“四流”開展調查取證工作，最終使案件得以順利查結。
本案企業(yè)的違法形式和特點以及查辦經(jīng)驗，為稅務機關今后加強能源行業(yè)企業(yè)監(jiān)管提供了借鑒。稅務人員在日常管理中，對于具有稅負異常、收入和企業(yè)利潤增長比例失調等異常指標的能源經(jīng)營企業(yè)，應加大企業(yè)收入、成本分析力度，同時關注企業(yè)是否存在關聯(lián)企業(yè)，及時核查疑點企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)間交易的頻率與金額，對關聯(lián)交易合理性、真實性加強核查，實行全流程管理，發(fā)現(xiàn)虛假交易等違法行為及時予以查處，以避免稅款流失。
姚占山 本報記者 陳顯信
來源：中國稅務報
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