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中國稅務報

 

      2018年俄羅斯世界杯開始前，華帝股份有限公司（以下簡稱華帝股份）作為法國國家足球隊官方贊助商，發(fā)布了一份“法國隊奪冠 華帝退全款”的聲明。7月16日凌晨，法國隊在世界杯決賽中戰(zhàn)勝克羅地亞，華帝股份也隨之發(fā)布公告，對在2018年6月1日至2018年7月3日22時期間，購買華帝“奪冠套餐”并參與“法國隊奪冠華帝退全款”活動的消費者，將按實際付款金額退款。其中，線上電商采取按發(fā)票金額返顧客平臺購物卡、線下門店按所購“奪冠套餐”產(chǎn)品實際付款金額退款的模式。而此次華帝股份促銷活動背后的稅收處理方法，也值得我們關(guān)注。

關(guān)注點一：退款能否稅前扣除

      《證券日報》援引營銷專家洪仕斌的分析指出，華帝股份此次所賠付的費用，大概為8000萬元。“如果法國隊真的奪冠，賠付的費用確實挺大，不過這都在我們的年度營銷預算內(nèi)。”華帝股份證券事務代表王釗召在決賽前表示，“此次營銷費用采用由總部和經(jīng)銷商一起承擔的模式，華帝股份有120家一級經(jīng)銷商，總部賠付電商渠道的，經(jīng)銷商賠付線下渠道的。”

　　

　　筆者認為，本次賠付，是企業(yè)為了提升品牌知名度、擴大市場占有率而采取的一種營銷手段，屬于與收入有關(guān)的合理支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)可以將實際支付的賠付金額計入“銷售費用-廣告費和宣傳費”科目，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　

　　洪仕斌還表示：“此屆世界杯家電企業(yè)營銷方式較為靈活，將品牌價值與營銷價值有效結(jié)合。華帝此次所賠付的費用，對其而言并不能算是負擔，但相較于其他在世界杯營銷上動輒投入上億元的企業(yè)，華帝的做法取得了超出預期的效果。”

　　

　　據(jù)筆者了解，廣告營銷事實上會形成企業(yè)品牌，企業(yè)的受益期間不僅是廣告期間，其積極效應在廣告之后也能持續(xù)發(fā)揮?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條對當年發(fā)生的廣告費設置了稅前扣除限額，同時強調(diào)超過扣除限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，華帝股份（含經(jīng)銷商）本次賠付支出，如果沒有超過各自2018年度銷售收入15%，可以全額在2018年度稅前扣除；如果超過，則可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

關(guān)注點二：稅前扣除需要什么憑證

       根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第四條的規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。筆者認為，華帝股份本次賠付支出可以依法在稅前扣除，但是需要保留支出真實性和關(guān)聯(lián)性證據(jù)。此外，根據(jù)第七條“企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性”的規(guī)定，華帝股份還需要將促銷活動方案、賠付方案、賠付支出記錄保存完好備查。

　　

　　鑒于購買客戶數(shù)量眾多，根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）第五十五條第三款“對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明'附件另訂'和原始憑證名稱及編號”的規(guī)定，華帝股份可以將相關(guān)記錄另行裝訂成冊保存?zhèn)洳?，?nèi)容包括目前華帝股份網(wǎng)站公布的退款程序中需要客戶提供會員名、訂單號、交易成功的訂單截圖、發(fā)票截圖等資料。

關(guān)注點三：是否代扣代繳個人所得稅

      《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然是指某種事項不是必然發(fā)生，可能出現(xiàn)，也可能不出現(xiàn)；中彩是指買彩票中獎，亦指押賭獲勝。條例對偶然所得的解釋采取了不完全列舉。另外，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第三款規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此，筆者認為，華帝股份需要對以個人身份購買本次促銷產(chǎn)品的自然人履行個人所得稅扣繳義務，在支付賠付款（含對線上客戶返還天貓貓超卡、京東E卡、蘇寧禮品卡、國美美通卡）的同時，應當按照“偶然所得”稅目扣繳20%個人所得稅。

　　

　　比如，自然人小張購置本次促銷產(chǎn)品支出10000元，若華帝股份全額退還10000元，則華帝股份需要扣繳個人所得稅稅額=10000÷(1-20%)×20%=2500元；如果華帝股份退還小張8000元，則華帝股份需要扣繳個人所得稅稅額=10000×20%=2000元。

　　

　　華帝股份應當在扣繳個人所得稅的次月申報期內(nèi)，向稅務機關(guān)進行個人所得稅扣繳申報。在扣繳申報時，根據(jù)《個人所得稅法》第八條“扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報”和《個人所得稅法實施條例》第三十七條“稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息”的規(guī)定，華帝股份需向稅務機關(guān)提供得到賠付的自然人姓名和身份證號，因此，為了確保個人所得稅扣繳申報無誤，華帝股份本次賠付程序中應當注意索取對方的身份證復印件。

 

 

作者：楊文國，河北博睿宏稅務師事務所

來源：中國稅務報