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中國稅務(wù)報

 

　　近日，筆者在為某服裝生產(chǎn)企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時，錯誤地適用了增值稅簡易計稅辦法。這種情形在實務(wù)中并不少見，容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

　　

案例

 

　　某服裝生產(chǎn)企業(yè)A公司為增值稅一般納稅人。2015年，A公司購進熨燙設(shè)備，由于增值稅專用發(fā)票過期，該公司未能抵扣相應(yīng)的進項稅。同年，A公司從某自然人處購進一輛使用過的面包車，并按規(guī)定取得了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。這兩項資產(chǎn)在會計核算時已作為固定資產(chǎn)入賬。2018年9月，該企業(yè)出售了上述固定資產(chǎn)，并按簡易計稅辦法計算繳納了增值稅。

 

分析

 

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）等的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　

　　A公司購進的熨燙設(shè)備按照規(guī)定可以抵扣進項稅，只是由于企業(yè)自身原因，未能抵扣，不屬于前述規(guī)定。因此，筆者認為，A公司現(xiàn)在將該設(shè)備出售，不應(yīng)適用增值稅簡易計稅方法，應(yīng)按適用稅率計算繳納增值稅。

　　

　　自然人出售其使用過的面包車，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，免征增值稅。A公司購進自然人使用過的面包車，不存在抵扣進項稅額的情況。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。因此，A公司出售自己使用過的二手面包車，應(yīng)按照適用稅率計算征收增值稅。

　　

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，該企業(yè)出售上述固定資產(chǎn)的適用稅率為16%。

　　

　　因此，筆者認為，A公司出售的熨燙設(shè)備和面包車，雖然未抵扣相應(yīng)的進項，但并不適用增值稅簡易計稅方法，應(yīng)按16%稅率計算繳納增值稅。

 

建議

 

　　筆者在服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有不少一般納稅人認為，購進的固定資產(chǎn)只要沒有抵扣過增值稅進項稅，出售時即可適用增值稅簡易計稅辦法，這個理解是比較片面的。

　　

　　根據(jù)前述政策以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等文件的規(guī)定，目前一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，符合以下幾種情況時可以適用增值稅簡易計稅辦法：一是2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購入的固定資產(chǎn)；二是一般納稅人在自己身份為小規(guī)模納稅人時購入的固定資產(chǎn)；三是營改增前購入的固定資產(chǎn)；四是其購入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。

　　

　　建議納稅人根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，謹慎選擇計稅方法，保證稅務(wù)處理合規(guī)性。

作者：邢千，江蘇大公稅務(wù)師事務(wù)所

來源：中國稅務(wù)報