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中國稅務報

 

　　11月17日~18日，中國施工企業(yè)管理協會主辦的“2018年建筑財稅大會”在北京舉行。記者從會上了解到，建筑施工企業(yè)由于跨區(qū)域經營、涉稅事項復雜等原因，在境內業(yè)務中常常出現三類稅務風險：一是發(fā)票管理不合規(guī)，二是進項抵扣不規(guī)范，三是預繳申報不及時。有關專家建議建筑施工企業(yè)，一定要關注這些高頻稅務風險，并選擇有效應對方式加以防控。

 

 

11月17日~18日，1100余家建筑施工企業(yè)財稅負責人共聚一堂，交流稅務風險財稅管理經驗。  崔遠 攝

 

風險點1

發(fā)票管理不合規(guī)

 

　　實務中，發(fā)票的管理不夠規(guī)范，是建筑施工企業(yè)較常面臨的稅務風險之一。航天信息股份有限公司客戶部副部長吳玉坤認為，發(fā)票管理是企業(yè)稅務管理的關鍵一環(huán)，千萬馬虎不得。

　　

　　增值稅專用發(fā)票在企業(yè)內部流轉耗時長，是建筑施工企業(yè)面臨的一個問題。北京華政稅務師事務所高級經理李海鷗向記者介紹，根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應自開具之日起360日內認證，或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。但是，由于建筑施工企業(yè)內設部門較多，發(fā)票的傳遞和流轉耗時一般較長，常常出現認證抵扣不及時的情形，給企業(yè)抵扣進項稅額帶來了負擔，需要引起企業(yè)的重視。

　　

　　在實務中，計稅方法的選擇，也會伴隨著發(fā)票方面的稅務風險。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般來說，增值稅計稅方法不同，建筑企業(yè)工程項目對應的稅前造價及適用稅率也不同，最終將會影響建筑項目成本，企業(yè)一般會根據自身具體情況，選擇是否適用簡易計稅方法。選擇了簡易計稅方法的項目，進項稅額不得扣除，一般取得增值稅普通發(fā)票即可。

　　

　　據李海鷗介紹，選擇適用簡易計稅方法，卻取得客戶開具的增值稅專用發(fā)票，這就很容易給自身帶來稅務風險。一方面，財務人員在取得增值稅專用發(fā)票后，需要進行發(fā)票認證抵扣，這將導致企業(yè)出現進銷項不匹配的問題，需要做進項稅額轉出處理，增大了自身工作量；另一方面，如果財務人員因不得抵扣進項而不做發(fā)票認證抵扣，還可能導致發(fā)票滯留，被金稅三期系統作出風險預警提示。

　　

　　針對這一問題，一些建筑施工企業(yè)選擇開發(fā)、利用稅務管理信息化系統，提高發(fā)票管理的質量和效率。據了解，中國中鐵股份有限公司采用的稅務管理信息化系統，能從集團層面加強對稅務風險的管理能力，系統內設置了發(fā)票稅務風險識別模型，如果出現開票金額超過合同總額、發(fā)票存在異常、發(fā)票有效期即將到期、已預繳稅款但未開票、已開票但未辦理預繳、已收款但未開票或發(fā)票滯留等問題，系統將自動識別相應稅務風險，作出預警。

 

風險點2

進項抵扣不規(guī)范

 

　　建筑施工企業(yè)的供應商，包括水泥、鋼材、瀝青等類型的企業(yè)，還包括機械租賃、零星材料等增值稅小規(guī)模納稅人的供應商群體，且大部分上游供應商企業(yè)管理不夠規(guī)范，其稅務風險管理體系和進項抵扣鏈條不完善，很容易給建筑施工企業(yè)帶來稅務風險。

　　

　　根據規(guī)定，如果供應商因自身原因，出現走逃、失聯等情形，企業(yè)從供應商處取得的增值稅專用發(fā)票將無法辦理認證和抵扣，已經辦理認證并抵扣的相應進項稅額，還需要做轉出處理。不僅如此，建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅稅前扣除等環(huán)節(jié)都將受到影響。

　　

　　因此，李海鷗建議，建筑施工企業(yè)要加強對供應商的系統性管理，選擇信用等級較高的供應商。在供應商選擇階段，要根據項目的具體情況進行綜合成本測算，按照不含稅價格進行比較，并考慮附加稅的影響。在成本報價相同的條件下，盡量選擇納稅信用等級較高、規(guī)模較大的增值稅一般納稅人作為供應商。

　　

　　實務中，許多建筑施工企業(yè)已經建立起了內部管控和信息傳導機制，加強對上下游的稅務風險把控。中國建筑股份有限公司（以下簡稱中國建筑）就是其中一個具有代表性的企業(yè)。

　　

　　據介紹，他們通過建立全公司稅務管理信息化系統，實現了公司內部的信息共享，不僅實現了發(fā)票的實時傳輸比對，提升了稅務管理效率，還為企業(yè)識別稅務風險提供了便利。舉例來說，如果供應商有管理經營不規(guī)范的情形，將在系統中標記出來，供應商納稅信用等級為C級或D級，稅務風險較大時，還將被納入內部黑名單，并在公司內部進行信息傳送，任何一個分子公司或項目部即可通過內部黑名單，將這些供應商排除在選擇范圍之外，有效規(guī)避了因供應商走逃等情形帶來的稅務風險。

　　

　　同時，李海鷗提醒企業(yè)，在與供應商簽訂合同時，要關注涉稅事項的規(guī)定。例如，在簽訂項目分包合同和采購合同等合同或協議時，要注意考慮增值稅的政策因素，合同價款應明確區(qū)分價款和稅金，以避免后續(xù)適用稅率產生變動給企業(yè)帶來的影響，并在涉稅條款中明確規(guī)定付款的程序、時間和方式，明確所開具發(fā)票的種類、適用稅目和稅率等具體內容。

　　

　　采訪中，一些建筑施工企業(yè)的財稅負責人還提出，取得的發(fā)票后，除了及時核驗和辦理認證，還應在后續(xù)的管理中，從資金流、運輸流和貨物流的邏輯關系著手，對舍近求遠的頂額票、出票方不集中、無進場檢驗資料或與經營邏輯不符的發(fā)票予以重點關注，保存好物流證明和資金支付等相關證明，避免因供應商問題帶來的稅務風險，規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險。

　　

風險點3

預繳申報不及時

 

 

　　跨區(qū)域提供建筑施工，是建筑施工企業(yè)的常態(tài)之一。北京華政稅務師事務所總經理孫治紅表示，跨區(qū)域項目需在項目所在地預繳增值稅和企業(yè)所得稅，但由于地域跨度大、層級跨度多，具體操作起來難度較大，這容易給企業(yè)帶來稅務風險。

　　

　　根據《財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）的規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。因此，取得預收款的企業(yè)，應當在收到預收款時辦理增值稅預繳。

　　

　　同時，根據《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）等相關規(guī)定，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季向項目所在地預繳企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

　　

　　記者了解到，部分企業(yè)由于缺乏對項目的整體規(guī)劃，對相關處理不夠重視，沒有按照規(guī)定及時辦理預繳。這可能給企業(yè)帶來一定的稅務風險，特別是金稅三期系統啟用后，對跨區(qū)域涉稅事項申報表申辦、延期、核銷，都在系統內記錄反映，如果每出現一次未按規(guī)定及時延期或核銷的情況扣3分，信用評價累計扣10分以上，企業(yè)將不能評定為A級納稅人。還有的企業(yè)在收到預收款時往往尚未支付分包款，也未取得相應的發(fā)票，無法按照差額計算應預繳的增值稅稅額，只能按照預收款全額計算預繳，給企業(yè)資金流帶來了不小的壓力。

　　

　　對此，孫治紅建議建筑施工企業(yè)，應加強稅務風險管控意識，盡可能提前規(guī)劃項目的實施進程，合理籌劃增值稅銷項稅額與進項稅額的配比問題。同時，要及時按照完工進度或完成的工作量確認收入的實現。重點核查工程價款結算單、工程監(jiān)理記錄等資料，對比工程施工、主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本等科目是否相符，并比對工程監(jiān)理記錄等數據，及時排查稅務風險。

　　

　　孫治紅認為，建筑施工企業(yè)還應加強對跨區(qū)域涉稅事項的管理，及時辦理外出經營管理證明延期或者核銷等手續(xù)，避免出現因違規(guī)影響企業(yè)納稅信用的情況，要加強對項目的全流程稅務風險的管控和應對能力。舉例來說，提前確定企業(yè)所得稅預繳計算的方式，盡量在辦理增值稅及附加稅預繳時，同步記錄企業(yè)所得稅預繳情況，并利用信息化系統等手段，制作企業(yè)的《異地預繳企業(yè)所得稅統計表》，以便全面實時掌握集團各地企業(yè)所得稅稅款預繳情況。

　　

　　許多建筑施工企業(yè)財務負責人還提到，建筑施工項目涉及的稅種較多，除增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅外，還包括房地產稅、土地使用稅、契稅、車輛購置稅、印花稅和城市建設維護稅等，這要求企業(yè)及時判斷自己是否具有納稅義務，并及時、準確地計算繳納相應稅款。

 

鏈接

 

管理稅務風險，需要“一體化”思路

　　

　　記者在采訪中發(fā)現，越來越多的建筑施工企業(yè)，已經把稅務管理與具體業(yè)務、財務管理等環(huán)節(jié)結合起來，有意識地建立“業(yè)財稅一體化”管理體系。

　　

　　業(yè)務與財務、稅務的協同作用，對企業(yè)實現經濟效益最大化十分重要。舉例來說，企業(yè)開展研發(fā)，需要科技、信息、研發(fā)、人事、采購、資產管理、財務等多個部門的溝通協調，而要享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，需要從立項、研發(fā)模式、合同、發(fā)票、原始單據、會計核算、憑證、申報與備案等全流程進行管理。

　　

　　對于建筑施工企業(yè)而言，采用PPP模式十分常見。在這一模式中，更需要“業(yè)財稅一體化”管理體系。在PPP項目前期，各相關部門積極配合，提供項目可行性研究報告、招投標文件和實施方案等資料，使財稅部門能夠準確測算了項目的整體稅負、利潤、現金流及實際收益率，為項目投標提供決策依據。記者了解到，正是由于各部門之間的有效協作，和項目全流程的有效管理，中國中鐵在PPP項目中取得了顯著成效。截至2018年第三季度，中國中鐵及下屬單位以控股和參股等形式，共承攬PPP項目156個，項目總投資5532億元。

　　

　　北京華政稅務師事務所運營總監(jiān)仉喜林說，稅務風險管控過程，是一個涉及多主體、全流程、全稅種的過程。項目合同的擬定階段，既需要業(yè)務部門對具體的施工細節(jié)進行明確，也需要會計、稅務部門的協同作用。涉稅條款的約定是否符合稅法的規(guī)定？是否最大化降低了企業(yè)納稅成本？會不會給企業(yè)帶來稅務風險？這些都需要稅務部門的積極參與。同時，是否在項目所在地注冊成立分子公司，既需要考量具體施工管理的需要，也要考慮稅務等因素的影響，結合稅收因素考慮成本，如在確定分子公司注冊地時，可選擇有稅收優(yōu)惠的區(qū)域，也可注冊在非市區(qū)，以適用稅率較低的城市建設維護稅。在確認完工進度，以按期在項目所在地預繳增值稅、企業(yè)所得稅時，需要根據業(yè)務部門的工程監(jiān)理記錄來確認工程計價，并結合合同付款條件確認計稅基礎。

　　

　　不少施工建筑企業(yè)反映，由于項目業(yè)態(tài)多、管理主體多，且項目分部地域廣、規(guī)模大、交付周期長、海外項目日益增多等特點，企業(yè)面臨著項目部資金集中管理難度大、成本總體監(jiān)控管理難度大、人力資源配置需用量大、業(yè)務協同管理效率低等困難。

　　

　　現在，越來越多的建筑施工企業(yè)認識到，企業(yè)真正應該追求的，不是單純的稅收成本最小化或施工收入最大化，而是各部門協調下的經濟效益最大化。因此，只有打破業(yè)務、財務與稅務之間的隔閡，實現相關信息的實時共享，才能實現經營與稅務一體化、會計與稅務一體化、總部與分支一體化、內部控制與稅務管理一體化。

 

 

本報記者 覃韋英曌

來源：中國稅務報