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云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華

平臺經(jīng)濟和靈活用工的發(fā)展，以及眾所周知的經(jīng)營所得核定征收帶來的巨大稅收差異，通過個人注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將個人勞務報酬所得、或其他所得轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得，享受稅率差帶來的巨大實惠，成為路人皆知皆操作的方式。

國家稅務總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復中可以看出總局的態(tài)度：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務取得的收入，屬于“勞務報酬所得”應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓工作的兼職教師，在線下教室里給學生上課取得收入按勞務報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

靈活用工勞務轉(zhuǎn)化的方式多樣：通過注冊個體工商戶；臨時稅務登記；委托平臺經(jīng)濟企業(yè)代征依法不進行市場主體登記的會員的的增值稅、增值稅附加、及附征的個人所得稅；比照個人保險代理人稅收征管中匯總代開增值稅發(fā)票；將靈活用工人員完成平臺任務的行為認定為個人經(jīng)營行為，按個人經(jīng)營所得核定計稅。

另外還有不合規(guī)的稅籌平臺、自行成立個體戶等通過虛開發(fā)票加大成本的情況存在。也有通過成立個體戶等將員工工資薪金、高管薪資獎金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、財產(chǎn)租賃收入等個人的收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得核定征收偷稅。

《國稅發(fā)[2011]50號 關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（四）完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管：加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。

《國稅函[1997]385號 國稅總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》：對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員，其所取得的報酬，應按“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。

近日稅務總局網(wǎng)站曝光兩名主播涉嫌違規(guī)將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入，進行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大，以及明星通過成立工作室等方式將勞務報酬轉(zhuǎn)換為核定征收的經(jīng)營所得的方式偷稅，涉稅金額巨大。

《個人所得稅法》及實施條例規(guī)定的應稅所得：（四）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！秱€人所得稅計稅辦法》的生產(chǎn)經(jīng)營收入并不包括特許權(quán)使用費收入兩項，取得特許權(quán)使用費所得通過個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營所得核定征收方式計稅的，存在很大的稅收風險，但這是比較容易忽視的地方。