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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

不知道合伙企業(yè)“穿透”之說和企業(yè)所得稅“對等原理”這些概念如何流行起來，說的好像是真有這么回事一樣。

1、合伙企業(yè)先分后稅不是“穿透”

合伙企業(yè)通常被稱為稅收透明體，合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，“穿透”到投資人繳納所得稅。

國內(nèi)所得稅稅制中，具備“穿透”意義的是企業(yè)所得稅“匯總繳納”政策（收入、成本費用、收入項目全部穿透）和合伙企業(yè)外投資分回利息、股息、紅利作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得。

合伙企業(yè)采用的是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得“先分后稅”的原則在合伙企業(yè)確認各項收入，并扣除成本費用，確認所得作為合伙人的應納稅所得額。除了上面提到的股息紅利，合伙企業(yè)的收入項目不可以穿透給投資者，投資者按先分后稅對“分配所得”繳納所得稅，先分后稅不是穿透。

2、企業(yè)所得稅“對等原理”是結果，不是前提

有認為，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方按公允價值確認所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅“對等原理”，收購方將標的資產(chǎn)原計稅基礎加上出讓方確認的所得(或減除損失)即公允價值作為收購方取得該資產(chǎn)的計稅基礎。

但這個“對等原理”無法解釋非貨幣性資產(chǎn)投資中，投資方分期確認所得，分期調(diào)整取得股權的計稅基礎，而被投資方取得資產(chǎn)以公允價值為計稅基礎，以及債務重組中，債務人分期確認債務重組所得，而債權人一次性確認損失。

企業(yè)所得稅納稅義務時間有很多單獨的規(guī)定，比如利息收入應根據(jù)合同約定的時間確認；以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)等等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性收入確認也有另有規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，另有規(guī)定的除外。

對于收購方取得資產(chǎn)計稅基礎以歷史成本為計稅基礎，沒有規(guī)定需要根據(jù)轉(zhuǎn)讓方所得分期結果而分期確認的“另有規(guī)定”。

因此對等不是原理，是以對價交易的結果，不對等是資產(chǎn)交換中經(jīng)?？梢钥匆姷那闆r。