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原創(chuàng) 萬偉華

案例1，母公司A相關(guān)資產(chǎn)、負債、業(yè)務(wù)和人員無償劃轉(zhuǎn)至全資子公司B，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值40億元，存量負債10億元。

無償劃轉(zhuǎn)是未獲得對價，劃轉(zhuǎn)時子公司B同時增資的情況，稅務(wù)處理雖作為獲得股權(quán)支付，但仍屬于無償劃轉(zhuǎn)。

劃轉(zhuǎn)前母公司進行債權(quán)債務(wù)設(shè)立的會計處理

借：應(yīng)收款項-子公司B  10億

貸：應(yīng)付款項-母公司A  10億

母公司按賬面價值將資產(chǎn)40億元、負債20億元（存量10億、應(yīng)付A公司10億）無償劃轉(zhuǎn)至B公司。

母公司

方式一，母公司增加對子公司長期股權(quán)投資20億元；

方式二，母公司沖減資本公積20億元。

子公司增加資產(chǎn)40億元、負債20億元（存量10億、應(yīng)付A公司10億）

方式一，子公司增資并增加實收資本和資本公積；

方式二，子公司增加資本公積，后期再將資本公積轉(zhuǎn)增資本增加實收資本。

實質(zhì)就是母子公司借助權(quán)益性交易會計處理和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理憑空對增了債權(quán)債務(wù)。

母公司：借：應(yīng)收款項-子公司B 10億元 貸：資本公積 10億元

子公司：借：資本公積 10億元 貸：應(yīng)付款項-母公司A 10億元

或許有案例為滿足債資比要求搭建股債結(jié)構(gòu)采用了此類方式。

案例2，母公司A相關(guān)資產(chǎn)、負債、業(yè)務(wù)和人員無償劃轉(zhuǎn)至全資子公司B，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值40億元，存量負債10億元。

劃轉(zhuǎn)前母公司進行債權(quán)債務(wù)設(shè)立的會計處理

借：應(yīng)收款項-母公司A 10億

貸：應(yīng)付款項-子公司B 10億

母公司按賬面價值將資產(chǎn)50億元、存量負債10億元無償劃轉(zhuǎn)至B公司。

母公司

方式一，母公司增加對子公司長期股權(quán)投資40億元；

方式二，母公司沖減資本公積40億元。

子公司增加資產(chǎn)50億元（其中應(yīng)收A公司10億）、負債10億元

方式一，子公司增資并增加實收資本和資本公積；

方式二，子公司增加資本公積，后期再將資本公積轉(zhuǎn)增資本增加實收資本。

案例3，母公司A將C分公司的全部資產(chǎn)、負債、業(yè)務(wù)和人員無償劃轉(zhuǎn)至全資子公司B，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值20億元、負債10億元（其中存量負債5億元，分公司C對A公司內(nèi)部往來負債5億元）。

劃轉(zhuǎn)后，A公司與C分公司的內(nèi)部往來轉(zhuǎn)為A與子公司B的債權(quán)債務(wù)。子公司B增加資產(chǎn)20億元，負債10億元（其中對A公司負債5億元）；母公司A應(yīng)收子公司B5億元。后續(xù)，母公司A將應(yīng)收子公司B5億元進行債轉(zhuǎn)股增資。